(一)應(yīng)付賬款的確認(rèn)與計(jì)量

應(yīng)付賬款是指因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。這種負(fù)債通常是由于交易雙方在商品購銷和提供勞務(wù)等活動(dòng)中由于取得物資或接受勞務(wù)與支付價(jià)款在時(shí)間上不一致而產(chǎn)生的。

應(yīng)付賬款入賬時(shí)間的確定，應(yīng)以所購買物資的所有權(quán)轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已發(fā)生為標(biāo)志。但在實(shí)際商品購銷活動(dòng)中，可以區(qū)別以下兩種情況分別進(jìn)行處理：

1．在物資和發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)的情況下，要區(qū)分兩種情況處理：如果物資驗(yàn)收入庫的同時(shí)支付貨款，則不通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算；如果物資驗(yàn)收入庫后仍未付款，則按發(fā)票賬單登記入賬。按發(fā)票賬單登記入賬主要是為了確認(rèn)所購入的物資是否在質(zhì)量、數(shù)量和品種上都與合同上訂明的條件相符。

2．在物資和發(fā)票賬單不是同時(shí)到達(dá)的情況下，也要區(qū)分兩種情況處理：在發(fā)票賬單已到，物資未到的情況下，應(yīng)當(dāng)直接根據(jù)發(fā)票賬單支付物資價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)，記人有關(guān)物資的成本和“應(yīng)付賬款”(未能及時(shí)支付貨款時(shí))，不需要按照應(yīng)付債務(wù)估計(jì)入賬；在物資已到，發(fā)票賬單未到也無法確定實(shí)際成本的情況下，在月度終了，需要按照所購物資和應(yīng)付債務(wù)估計(jì)入賬，待下月初再作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回。

(二)應(yīng)付賬款的核算

為了總括反映和監(jiān)督企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等產(chǎn)生的債務(wù)及其償還情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶。該賬戶貸方登記企業(yè)購買材料、商品、接受勞務(wù)供應(yīng)的應(yīng)付而未付的款項(xiàng)；借方登記償還的應(yīng)付賬款，或開出商業(yè)匯票抵付的應(yīng)付賬款，或已沖銷的無法支付的應(yīng)付賬款；期末貸方余額反映尚未償還或抵付的應(yīng)付賬款。該賬戶應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。

1．發(fā)生應(yīng)付賬款和償還應(yīng)付賬款。企業(yè)購入材料、商品等時(shí)，若貨款尚未支付，根據(jù)有關(guān)憑證(發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實(shí)際價(jià)款或暫估價(jià)值)，借記“材料采購”、“在途物資”等賬戶，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等賬戶，按應(yīng)付的價(jià)款，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。

企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款，借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。企業(yè)償付應(yīng)付款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付款總額入賬。在這種方法下，應(yīng)按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額，借記有關(guān)賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。因在折扣期限內(nèi)付款而獲得的現(xiàn)金折扣，應(yīng)在償付應(yīng)付賬款時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

【例】高強(qiáng)公司向A公司購人材料一批，價(jià)款50000元，增值稅稅率17％，付款條件為2／10，n／30。材料已驗(yàn)收入庫，貨款暫欠。高強(qiáng)公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

(1)借：原材料 50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 8500

貸：應(yīng)付賬款——A公司 58500

(2)若10天內(nèi)付款：

借：應(yīng)付賬款——A公司 58500

貸：銀行存款 57330

財(cái)務(wù)費(fèi)用 1170

【例】根據(jù)供電部門通知，甲企業(yè)本月應(yīng)支付電費(fèi)68000元。其中生產(chǎn)車間電費(fèi)36000元，企業(yè)行政管理部門電費(fèi)32000元，款項(xiàng)尚未支付。甲企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：制造費(fèi)用 36000

管理費(fèi)用 32000

貸：應(yīng)付賬款——××電力公司 68000

2.轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款。企業(yè)轉(zhuǎn)銷確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款(如因債權(quán)人撤銷等原因而產(chǎn)生無法支付的應(yīng)付賬款)，應(yīng)按其賬面余額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶。

【例】2008年9月，乙企業(yè)確定一筆應(yīng)付賬款6000元為無法支付的款項(xiàng)，應(yīng)予以轉(zhuǎn)銷。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付賬款

貸：營(yíng)業(yè)外收入