【問題】

我公司營業(yè)稅率為3%，城建稅稅率為7%，教育附加費率為3%。那么這些稅種的計稅依據(jù)是什么？

【解答】

1.營業(yè)稅的計稅依據(jù)如下：

為了準(zhǔn)確界定納稅人的營業(yè)額，營業(yè)稅根據(jù)納稅人的不同情況，對納稅人的營業(yè)額分別制 定了一般規(guī)定和特殊規(guī)定。

（1）一般規(guī)定。納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。所謂價外費用，是指向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。

凡價外費用，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營業(yè)額計算應(yīng)納稅額。

納稅人以外匯結(jié)算營業(yè)額的，應(yīng)按外匯市場價格折合成人民幣計算。人民幣的折合率可以選擇營業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的國家外匯牌價（原則上為中間價）。金融業(yè)按其收到外匯的當(dāng)天或當(dāng)季季末中國人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價折合營業(yè)額，保險業(yè)按其收到外匯的當(dāng)天或當(dāng)月月末中國人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價折合營業(yè)額。納稅人應(yīng)在事先確定選擇采用何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。

（2）特殊規(guī)定。

①不合理營業(yè)額的核定問題。納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，價格明顯偏低（包括單位將不動產(chǎn)無償贈與他人），且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按下列順序核定其營業(yè)額：

a.按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定；

b.按納稅人最近時期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)平均價格核定；

c.按下列公式核定計稅價格：

計稅價格＝營業(yè)成本或工程成本×（1＋成本利潤率）（1－營業(yè)稅稅率）

公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機關(guān)確定。

②納稅人營業(yè)額的特殊規(guī)定：

a.運輸企業(yè)自中華人民共和國境內(nèi)運輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運乘客或者貨物的，以全程運費減去付給該承運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。

b.旅游企業(yè)組織旅游團到中華人民共和國境外或境內(nèi)旅游，在境外或境內(nèi)改由其他旅游企業(yè)接團的，以全程旅游費減去付給接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。

c.建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。

d.轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額。

e.外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。

f.旅游企業(yè)組織旅游團在中國境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費減去替旅游者付給其他單位的房費、餐費、交通費、門票和其他付費用后的余額為營業(yè)額。

g.單位或個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費用后的余額為營業(yè)額。

h.運輸企業(yè)從事聯(lián)運業(yè)務(wù)的營業(yè)額為其實際取得的營業(yè)額。

i.廣告代理業(yè)的營業(yè)額為代理者向委托方收取的全部價款和價外費用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費后的余額。

j.納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。

k.納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價款作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)。

l.保險業(yè)實行分保險的，初保業(yè)務(wù)以全部保費收入減去付給分保人的保費后的余額為營業(yè)額。

m.娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料收費及娛樂業(yè)的其他各項收費。

2.城建稅是納稅人實際繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的稅額，稅率為7%。

3.教育費附加的計稅基數(shù)是納稅人實際繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的稅額。附加率為3%。