拖欠的材料款、職工未按期領(lǐng)取的工資、包裝物押金等應(yīng)計入應(yīng)付賬款還是其他應(yīng)付款?在中華會計網(wǎng)校的論壇經(jīng)常會有一些學(xué)員對應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款的概念不能區(qū)分清楚。小編對這兩個科目的核算進(jìn)行了如下總結(jié):
應(yīng)付賬款
1.核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。該科目應(yīng)當(dāng)按照不同的債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。
2.應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理
(1)企業(yè)購入材料、商品等驗收入庫,但貨款尚未支付,根據(jù)有關(guān)憑證(發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實際價款或暫估價值),借記“材料采購”、“在途物資”等科目,按可抵扣的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”等科目,按應(yīng)付的價款,貸記本科目。
(2)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項,根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單,借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”等科目,貸記本科目。支付時,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。
(3)采用售后回購方式融資的,在發(fā)出商品等資產(chǎn)時,應(yīng)按實際收到或應(yīng)收的金額,借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目,按專用發(fā)票上注明的增值稅額,貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目,按其差額,貸記本科目?;刭弮r格與原銷售價格之間的差額,應(yīng)在售后回購期間內(nèi)按期計提利息費用,借記“財務(wù)費用”科目,貸記本科目。
購回該項商品等時,應(yīng)按回購商品等的價款,借記本科目,按可抵扣的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目,按實際支付的金額,貸記“銀行存款”科目。
(4)企業(yè)與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組,應(yīng)當(dāng)分別債務(wù)重組的不同方式進(jìn)行賬務(wù)處理
①以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)的,應(yīng)按應(yīng)付賬款的賬面余額,借記本科目,按實際支付的金額,貸記“銀行存款”科目,按其差額,貸記“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目。
②企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,應(yīng)按應(yīng)付賬款的賬面余額,借記本科目,按用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值,貸記“交易性金融資產(chǎn)”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目,按應(yīng)支付的相關(guān)稅費,貸記“應(yīng)交稅費”等科目,按其差額,貸記“營業(yè)外收入”等科目或借記“營業(yè)外支出”等科目。
③以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,應(yīng)按應(yīng)付賬款的賬面余額,借記本科目,按債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值,貸記“實收資本”或“股本”、“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目,按其差額,貸記“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目。
④以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行清償?shù)?,?yīng)將重組債務(wù)的賬面余額與重組后債務(wù)的公允價值的差額,借記本科目,貸記“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目。
(五)企業(yè)如有將應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)出去或者確實無法支付的應(yīng)付賬款,應(yīng)按其賬面余額,借記本科目,貸記“營業(yè)外收入——其他”科目。
【例】甲公司為增值稅一般納稅人。2010年3月1日,甲公司從A公司購入一批材料,貨款100000元,增值稅17000元,對方待墊運(yùn)雜費1000元,材料已驗收入庫(該企業(yè)材料按照實際成本核算),款項尚未支付。
借:材料采購 101000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 17000
貸:應(yīng)付賬款——A公司 118000
其他應(yīng)付款
1.核算企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、應(yīng)交稅費、長期應(yīng)付款等經(jīng)營活動以外的其他各項應(yīng)付、暫收的款項。該科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)付款的項目和對方單位(或個人)進(jìn)行明細(xì)核算。
2.其他應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理
企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)付、暫收款項時,借記“銀行存款”、“管理費用”等科目,貸記本科目;支付的其他各種應(yīng)付、暫收款項,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。
【例】A公司使用某企業(yè)機(jī)器設(shè)備一臺,交付租用押金6 000元,該企業(yè)賬務(wù)處理如下:
借:銀行存款 6 000
貸:其他應(yīng)付款 6 000