⑴包裝物是指為包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。

低值易耗品是指勞動(dòng)材料中單位價(jià)值較低、使用時(shí)間較短、不能作為固定資產(chǎn)處理的各種用具和物品，如工具、管理用具、玻璃器皿以及在經(jīng)營(yíng)過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“包裝物”和“低值易耗品”科目，本科目核算企業(yè)包裝物和低值易耗品的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。

⑵本科目應(yīng)當(dāng)按照包裝物和低值易耗品的種類進(jìn)行明細(xì)核算。包裝物或低值易耗品價(jià)值較高、采用“五五攤銷法”核算的，還應(yīng)分別“成本”、“攤銷”進(jìn)行明細(xì)核算。

⑶包裝物及低值易耗品的主要賬務(wù)處理。

①購(gòu)入、自制、委托外單位加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的包裝物和低值易耗品等，應(yīng)當(dāng)比照“原材料”科目進(jìn)行處理。

②生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物和低值易耗品或出租包裝物，采用一次轉(zhuǎn)銷法的，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按其賬面價(jià)值，借記“生產(chǎn)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。

③采用五五攤銷法的，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按其賬面價(jià)值的50%，借記“生產(chǎn)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目，報(bào)廢時(shí)，按其賬面價(jià)值，借記“生產(chǎn)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。

④隨同產(chǎn)品或商品出售、單獨(dú)計(jì)價(jià)核算的包裝物，在實(shí)現(xiàn)商品銷售結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，應(yīng)按包裝物的賬面價(jià)值，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。

⑤采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的，月末結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)領(lǐng)用、出售、出租包裝物和生產(chǎn)領(lǐng)用的低值易耗品應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悾瑢?shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記“生產(chǎn)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“材料成本差異”科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，做相反的會(huì)計(jì)分錄。

⑷本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫(kù)存包裝物和低值易耗品以及已攤銷尚未報(bào)廢包裝物和低值易耗品的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。

案例：

[例]2007年4月1日，A公司因業(yè)務(wù)需要向B公司出租全新的包裝物一批，價(jià)值5000元，租期三個(gè)月，租金300元/月，押金200元，合同規(guī)定：B公司按期歸還包裝物后，押金如數(shù)退回，逾期沒收押金。6月30日B公司仍未歸還包裝物。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

①出租該全新包裝物時(shí)，

借：包裝物——出租包裝物 5000

貸：包裝物——庫(kù)存未用包裝物 5000

②按其價(jià)值的50%攤銷時(shí)，

借：其他業(yè)務(wù)成本 2500

貸：包裝物——包裝物攤銷 2500

③收到押金時(shí)，

借：銀行存款 200

貸：其他應(yīng)付款 200

④合同逾期，沒收押金時(shí)，

借：其他應(yīng)付款 200

貸：營(yíng)業(yè)外收入 200

⑤收回包裝物時(shí)，

借：包裝物——庫(kù)存已用 5000

貸：包裝物——出租包裝物 5000