財政部發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》中,提出了“不相容職務(wù)分離”的問題。所謂不相容職務(wù)是指那些如果由一個人擔(dān)任,既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為,又可能掩蓋其錯誤和弊端行為的職務(wù)。不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”,它要求每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要經(jīng)過兩個或兩個以上的部門或人員的處理,使得單個人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯(lián)系,并受其監(jiān)督和制約。內(nèi)部控制制度的建立和實施必須貫徹不相容職務(wù)分工的原則,其內(nèi)容包括:
①對每一項業(yè)務(wù)不能完全由一人經(jīng)辦;
②錢、賬、物分管,例如,倉庫保管員負(fù)責(zé)原材料的收、發(fā)、存和管理工作,并負(fù)責(zé)登記原材料的數(shù)量,而相關(guān)的賬務(wù)處理則由會計人員負(fù)責(zé);
③有健全嚴(yán)格的憑證制度。
一般情況下,單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動通常可以劃分為授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄五個步驟。如果上述每一步都有相對獨立的人員或部門分別實施或執(zhí)行,就能夠保證不相容職務(wù)的分離,從而便于內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。概括而言,在單位內(nèi)部應(yīng)加以分離的主要不相容職務(wù)有:
①授權(quán)進行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)和執(zhí)行該項業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離,如有權(quán)決定或?qū)徟牧喜少彽娜藛T不能同時兼任采購員職務(wù)。
②執(zhí)行某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)和審核這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離,如填寫銷貨發(fā)票的人員不能兼任審核人員。
③執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)和記錄該項業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離,如銷貨人員不能同時兼任會計記賬工作。
④保管某些財產(chǎn)物資和對其進行記錄的職務(wù)要分離,如會計部門的出納員與記賬員要分離,不能兼任。
⑤保管某些財產(chǎn)物資和核對實存數(shù)與賬存數(shù)的職務(wù)要分離。
⑥記錄明細(xì)賬和記錄總賬的職務(wù)要分離。
⑦登記日記賬和登記總賬的職務(wù)要分離。