“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目核算企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng)；政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。

政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán)，企業(yè)有義務(wù)向投資者分配利潤，政府與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關(guān)系。政府撥入的投資補(bǔ)助等專項(xiàng)撥款中，國家相關(guān)文件規(guī)定作為“資本公積”處理的，也屬于資本性投入的性質(zhì)。政府的資本性投入無論采用何種形式，均不屬于政府補(bǔ)助。

政府下?lián)芙o企業(yè)的專項(xiàng)資金，企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)明確政府有關(guān)文件規(guī)定的用途：

①政府給予企業(yè)的無償資助即政府補(bǔ)助；

②政府作為企業(yè)所有者投入具有專門用途的資金作為“專項(xiàng)應(yīng)付款”核算；

③政府作為企業(yè)所有者投入的資本。

如果企業(yè)取得的政府專項(xiàng)資金屬于第①項(xiàng)，則應(yīng)作為政府補(bǔ)助來處理。即與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助以及用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的政府補(bǔ)助，確認(rèn)為“遞延收益”，以后再按相關(guān)規(guī)定分期計(jì)入“營業(yè)外收入”科目；如屬于第②項(xiàng)，則應(yīng)計(jì)入“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，工程項(xiàng)目完工所形成的長期資產(chǎn)部分，轉(zhuǎn)入“資本公積——資本溢價(jià)”科目，未形成長期資產(chǎn)需要核銷部分，沖銷“在建工程”等科目，需要返還的撥款結(jié)余，通過“銀行存款”上交；如屬于第③項(xiàng)，則必須按照所有者權(quán)益核算的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。