應納稅所得額的計算，一直受到會計人員的高度重視。由于規(guī)則眾多，在掌握起來也容易疏忽一些小問題?，F(xiàn)對實務中計算應納稅所得額容易出現(xiàn)的細節(jié)問題進行總結，使財務人員更加準確的計算應納稅所得額。

細節(jié)一：注意扣除稅金的相關范圍

允許扣除六稅一費：已繳納的消費稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關稅及教育費附加。企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計入管理費中扣除的，不再作銷售稅金單獨扣除。增值稅為價外稅，不包含在收入中，應納稅所得額計算時不得扣除。

細節(jié)二：合理的工資、薪金支出可據(jù)實扣除

企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除?！昂侠砉べY薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。實際工作中應注意區(qū)分：工資已計入成本費用，不作納稅調(diào)整；工資未計入成本費用，可以直接扣除。

細節(jié)三：三項經(jīng)費注意扣除標準

職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費規(guī)定標準以內(nèi)按實際數(shù)扣除，超過標準的只能按標準扣除。具體標準為：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除；企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除；除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額25%的部分準予扣除，超過部分準予結轉以后納稅年度扣除。

這里應當注意的是：軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓費，可以全額扣除；計算三項經(jīng)費的“工資薪金總額”，是指企業(yè)實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。

細節(jié)四：社會保險扣除注意區(qū)分保險性質

按照政府規(guī)定的范圍和標準繳納的“五險一金”，即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除；企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費準予扣除；企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除；企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

細節(jié)五：利息費用應注意借款企業(yè)類型

非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出，可據(jù)實扣除。非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。

細節(jié)六：扣除借款費用要注意費用是否資本化

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除；企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，其發(fā)生合理的借款費用，應予以資本化，計入有關資產(chǎn)的成本，不得稅前扣除。

細節(jié)七：業(yè)務招待費扣除注意多重限制

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。這里需要注意兩點：1.銷售（營業(yè)）收入的范圍：銷售貨物收入、勞務收入、出租財產(chǎn)收入、轉讓無形資產(chǎn)使用權收入、視同銷售收入等；2．孰低原則：實際扣除限額按扣除最高限額與實際發(fā)生數(shù)額的60%孰低原則確定。

例：納稅人銷售收入2000萬元，業(yè)務招待費發(fā)生扣除最高限額2000×5‰＝10（萬元）。分兩種情況：

實際發(fā)生業(yè)務招待費支出40萬元：40×60%＝24（萬元）；稅前可扣除10萬元，此時納稅調(diào)增數(shù)額＝40－10＝30（萬元）。

實際發(fā)生業(yè)務招待費支出15萬元：15×60%＝9（萬元）；稅前可扣除9萬元，此時納稅調(diào)增數(shù)額＝15－9＝6（萬元）。

細節(jié)八：廣告費與業(yè)務宣傳費扣除注意兩檔比例和一個特例

第一檔比例15%：一般企業(yè)，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除。

第二檔比例30%：2008年1月1日至2010年12月31日，化妝品制造、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類制造）、特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè)，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除；

特例：煙草企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費，一律不得稅前扣除。

例：某制藥廠2009年銷售收入2900萬元，設備出租收入100萬元，轉讓技術使用權收入200萬元，廣告費支出900萬元，業(yè)務宣傳費80萬元，應納稅所得額調(diào)整計算如下：

廣告費和業(yè)務宣傳費扣除標準＝（2900＋100＋200）×30%＝960（萬元）；廣告費和業(yè)務宣傳費實際發(fā)生額＝900＋80＝980（萬元），超標準980－960＝20（萬元），調(diào)整所得額＝20萬元。

細節(jié)九：公益性捐贈支出扣除有限制規(guī)定

公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。非公益性捐贈不得稅前扣除。

公益性捐贈稅前扣除標準：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。超標準的公益性捐贈，不得結轉以后年度。但是，汶川**重建、北京奧運會和上海世博會的公益性捐贈可以全額扣除。

細節(jié)十：手續(xù)費及傭金支出扣除有新規(guī)

企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。

保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。

其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。

關于不得扣除的手續(xù)費及傭金支出：除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除；企業(yè)為發(fā)行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除；企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務提成、返利、進場費等費用；企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除；企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務協(xié)議或合同金額，并如實入賬。