最近開展的一年一度的執(zhí)法監(jiān)督結(jié)果顯示,很多基層稅務(wù)機(jī)關(guān)存在小型微利企業(yè)認(rèn)定錯(cuò)誤的問題。本文就小型微利企業(yè)認(rèn)定的相關(guān)規(guī)定、認(rèn)定細(xì)節(jié)及個(gè)別規(guī)定進(jìn)行分析。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定,《企業(yè)所得稅法》第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè),是指從事國家非限制和禁止行業(yè),并符合下列條件的企業(yè):(一) 工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元;(二)其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
小型微利企業(yè)的具體界定
從《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的條文可以看出,小型微利企業(yè)的認(rèn)定有3個(gè)細(xì)節(jié)指標(biāo),即年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額?!澳甓葢?yīng)納稅所得額”不難把握,基層稅務(wù)人員都會(huì)計(jì)算:“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”也有具體界定。國家稅務(wù)總局《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》(國稅函 [2008]251)規(guī)定,小型微利企業(yè)條件中,“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算,“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財(cái)稅[2009]69號(hào))進(jìn)一步規(guī)定,《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)所稱從業(yè)人數(shù)(小型微利企業(yè)),是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和;從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo),按企業(yè)全年月平均值確定,具體計(jì)算公式如下:月平均值=(月初值+月末值)÷2;全年月平均值=全年各月平均值之和÷12;年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的,以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。該文件闡釋了平均值取得口徑,明確了年初年末值提取口徑,統(tǒng)一了計(jì)算口徑的硬性標(biāo)準(zhǔn)。
哪些企業(yè)不能享受優(yōu)惠
一是非居民企業(yè)不能享受。國家稅務(wù)總局《關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》(國稅函[2008]650號(hào))規(guī)定,《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè),是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所得均負(fù)有我國企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)。因此,僅就來源于我國所得負(fù)有我國納稅義務(wù)的非居民企業(yè),不適用該條規(guī)定的對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)減按20%稅率征收企業(yè)所得稅的政策。二是實(shí)行核定征收的企業(yè)不能享受。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財(cái)稅[2009]69號(hào))規(guī)定,《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇,應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè),按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》(國稅發(fā)[2008]30號(hào))繳納企業(yè)所得稅的企業(yè),在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前,暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。